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下列不属于非同一控制下企业合并中发生的直接费用的是（）.

题型：单选题

选项

A. 为进行合并而发生的审计费用

B. 为进行合并而发生的咨询费用

C. 为进行合并而发生的法律服务费用

D. 为进行合并而发行的权益性证券或发行的债券的手续费、佣金

正确答案：D